刘佐：房产税应实行差别税率 豪宅可适当加税

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完善主体税种——“十三五”税制改革的硬仗

——刘佐谈“十三五”第四次税制改革

要完善主体税种的基本思路，可以考虑合理调整税基、税率和税收优惠来解决问题；要符合中国国情，借鉴国外经验；我们应该从实际出发，与我们的长期目标保持一致。

一、增值税

提高增值税的主要措施可以考虑是全面实施“营改增”，调整税率和征收率，清理税收优惠，设立免税额度。

1.全面实施“营改增”。这项改革已经研究了多年，四年来一直在试行和逐步推进。国内外也有许多可供借鉴的基本经验和做法。我们可以做出决定性的决定，并尽快完成，不要拖延。同时，可以采取相应的财政管理体制和税务代理管理体制改革措施，如增加中央对地方财政的转移支付，将部分增值税改为地方零售税。

2.调整税率和征收率。根据从173个征收增值税的国家和地区收集的数据，我国17%的增值税基本税率高于国际水平，可以逐步降低到一般发展中国家的水平。为了改善人民生活，我们可以降低普通食品、服装、药品和其他必需品的税率。

另外，目前我国增值税税率高达五个档次，情况复杂，可以逐步降低到两三个档次。为了平衡税负，在调整增值税范围和税率时，小规模增值税纳税人的征收率也应相应调整。

3.清理税收激励。及时清理过时等不适当的优惠政策，因为它们不仅不符合增值税的原则和基本原则，也不利于加强增值税的征管。

4.实行免税制度。为妥善照顾小微企业和低收入者，促进就业，平衡税负，可尽快将现行增值税起征点改为免税额度，并可根据经济发展和工资、物价等因素适当提高。现行增值税起征点制度存在的主要问题是:第一，起征点的税负不均，即低于起征点的一分钱可以完全免税，当其达到起征点时，将被全额征税。二是月销售额5000元至2万元(目前暂定为3万元)的标准偏低；同时，由于物价上涨等因素，一些小微企业和个人的实际收入没有增加多少，甚至有所下降。

第二，消费税

提高消费税的主要措施可以考虑调整征税范围、税率(征税标准)和征税环节。

1.调整征税范围。一些免税的奢侈品和高端消费品(如私人飞机)可以纳入征税范围，一些税收项目可以根据节约资源和保护环境的需要增加。“改革阵营”之后，一些行业和项目出现了奢侈品消费和高端消费(如高尔夫球场等)。)原应征收营业税的，可纳入消费税征收范围。汽车购置税可以借鉴燃油税原本计划单独立法纳入消费税的做法，纳入消费税。

2.调整税率(税收标准)。为了加大税收监管力度，可以适当提高一些奢侈品、高端消费品和不利于资源和环境保护的消费品的适用税率。近年来，各国普遍提高了烟草、酒类消费品和部分奢侈品消费税的适用税率。对于汽油、柴油等价格变动频繁且较大的消费品，从价固定税可以改为从价固定税率税。

3.调整税收环节。根据成熟的征管条件，这种税可以逐步由生产进口改为零售，由价内税改为价外税。目前，可以试行对贵重珠宝、珠宝玉石、成品油、摩托车、汽车、高档手表、游艇等消费品征收零售税。

4.征收地方消费税。由于不同地区的收入和消费水平存在很大差异，可以允许地方政府选择某些应税消费品(如烟酒)和某些服务业(如餐饮娱乐行业)的零售环节，并根据其销售收入或营业额征收一定比例的地方消费税。

第三，个人所得税

完善个人所得税的主要措施可以考虑扩大征税范围，改变征税方式，调整税基和税率，加强个人所得税和企业所得税的协调，清理税收优惠。

1.扩大征税范围。根据经济发展状况和税收征管能力，一些应征税但不征税的个人收入可以逐步纳入个人所得税范围。

2.改变税收模式。我们可以借鉴目前大多数国家的做法，尽快将按不同收入分项征税的模式转变为综合征收与分项征收相结合、以综合征收为重点的征税模式，以平衡税收负担，保障低收入人群的基本生活，增加高收入人群的收入调整。

在税务机关管理体制和财务管理体制调整之前，可以先采取一些过渡性措施，如将按月征收的工资薪金个人所得税改为按年征收、按月预征收、年终结算；将工资和劳动报酬等税收项目合并，并按年征收。这些做法不仅可以合理调整大多数个人所得税纳税人的个人所得税负担，还可以完善个人所得税的管理制度，为今后采取综合征收与分项征收相结合的税收模式做好准备。

3.合理确定税基。它可以合理确定纳税人及其家属的基本生活费用、住房、医疗、教育(培训)和保险等特殊费用以及儿童、老年人、残疾人、困难地区人员和危险职业(岗位)的特殊费用，并根据工资、物价、汇率等因素进行适当调整。

但是，在现行个人所得税分项征收的税收模式下，费用扣除的细化难以操作，基本生活费用的扣除标准只能适当提高。

4.适当调整税率。与世界水平相比，中国个人所得税的最高税率45%显然更高。同时，应该注意到，越来越多的国家和地区正准备降低或继续降低个人所得税的最高税率。

我国个人所得税税制模式改变后，综合所得可以分别按5%、10%、20%、30%和40%征税。在税收模式改变之前，可以先调整适用于个体工商户工资、薪金收入和营业收入的税率表，并适当降低税率档次和最高税率。

5.加强个人所得税和企业所得税的协调。个体工商户、个人独资企业和合伙企业的所得税待遇可以与法人企业基本一致。可以采用免税法、减税法或征收抵免法解决企业所得税和个人所得税的重复征收问题。

6.清理税收激励。及时清理过时和其他不适当的税收优惠。减免税收的重点应该是鼓励对社会做出突出贡献的人，照顾生活有困难的特定人群。

第四，房地产税

房产税改革应考虑房地产和土地相关税费的整体改革。主要措施应包括简化税制、扩大税基、合理设计税率和适当下放税权。

1.简化税收制度。可以逐步将现行财产税、城市土地使用税、耕地占用税、契税和印花税中的相关税种，以及房地产中一些具有税收性质的合理政府收费进行合并，建立城乡统一、房地产统一、与各国普遍征收的房地产税基本一致的房地产税。

2.扩大税基。房产税可以逐步延伸到个人住宅和农村地区，并根据房地产的评估价值征收。与此同时，我们可以考虑照顾中低收入人士，规定适当的免税项目和金额。

3.实行差别税率。房产税的税率可以根据不同地区、不同类型的房地产进行设计，各地可以在税法规定的范围内掌握。例如，中小城市的房地产适用税率可以适当低，大城市的房地产适用税率可以适当高；普通住宅的适用税率可以适当降低，高档住宅和商业用房的适用税率可以适当提高，豪华住宅和高尔夫球场也可以适当征税。

4.税权的分散化。房地产税可以作为地方税的主要税种，随着经济的发展，房地产税将逐渐成为市(县)级政府的主要税收来源，并在全国统一税制的前提下，赋予地方政府更大的管理权限，以适应不同地方不同经济发展水平的实际情况。

房产税改革不仅涉及大量企业、其他单位和个人的经济利益，还涉及政府房产税和税费制度的改革。不动产登记、价值评估和新的不动产税收制度的建立和完善也需要一个复杂的过程。

这一改革应与地方税制建设、整体税制改革、财政体制改革等相关改革紧密结合，以取得更好的社会效益，减少改革阻力，降低改革成本。

V.资源税

资源税的全面改革需要深入研究，不仅要考虑资源税制度的完善，还要考虑资源产品价格的调整及其对经济的影响。近期完善资源税的主要措施可以考虑调整征税范围、征税依据和税负。

1.扩大税基可以逐步将水、土地、森林、草原等自然资源纳入税收范围，进一步体现国家对自然资源的权益。

2.结合资源产品价格调整和收费制度改革，适时取消不适当的减免税，适当调整相关资源产品的适用税率(税收标准)，以节约资源、保护环境，调节资源开采企业的资源级差收入，增加财政收入。

3.对于一些价格变动频繁且幅度较大的应税资源产品，可以将定额征税改为固定价格征税，以保证税收负担的平衡和财政收入的稳定。

此外，为了简化税制，避免资源税对资源产品价格的不利影响，避免资源产品及其加工产品销售过程中的双重征税，我们可以借鉴一些国家的做法，对资源开采企业实行特殊的企业所得税税率。如何协调资源税与消费税、关税、土地税和环境保护税之间的关系，避免不必要的交叉和矛盾，也有待进一步研究。

作者是中国财税法研究会副会长、国家税务总局研究院前院长